Legge di bilancio 2023, le principali novità

16 Gennaio 2023

La Legge di Bilancio 2023 contiene numerose misure, stanziamenti e importanti novità fiscali. Scopriamole in sintesi.

Proroga agevolazioni acquisto “prima casa” under 36 
È confermata la proroga dal 31 dicembre 2022 al 31 dicembre 2023 delle agevolazioni per favorire l’autonomia abitativa dei “giovani” per l’acquisto della “prima casa” è previsto l’esonero dal pagamento: 

• dell’imposta di registro; 
• delle imposte ipotecaria e catastale; 
• credito di imposta dell’iva pagata in caso di soggetto IVA cedente.

a favore degli under 36 con un ISEE non superiore a 40mila euro.

Detrazione IVA acquisto immobili classe A / B
In sede di approvazione è stata introdotta la possibilità di detrarre ai fini IRPEF, fino a concorrenza dell'imposta lorda, il 50% dell’IVA dovuta sul corrispettivo di acquisto di unità immobiliari residenziali, di classe energetica A / B, cedute da Organismi di investimento collettivo del risparmio immobiliari o da imprese costruttrici. 
La detrazione: 

• spetta per gli acquisti effettuati entro il 31 dicembre 2023; 
• va ripartita in 10 quote annuali. 

Assegnazione / Cessione agevolata beni d’impresa / Trasformazione agevolata in società semplice
È confermata la riproposizione dell’assegnazione / cessione agevolata di beni immobili ai soci, consentendo alle società di persone / capitali di assegnare / cedere ai soci, a fronte del versamento di un’imposta sostitutiva gli immobili diversi da quelli strumentali per destinazione.
L’assegnazione / cessione va effettuata entro il 30 settembre 2023.

È altresì prevista la trasformazione agevolata in società semplice per le società che hanno per oggetto esclusivo o principale la gestione dei beni agevolabili (immobiliari di gestione). 
È dovuta un’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e IRAP pari all’8% calcolata sulla differenza tra il valore normale dei beni ed il costo fiscalmente riconosciuto. Il valore normale può essere determinato su base catastale. 

Le riserve in sospensione d’imposta annullate per effetto dell’assegnazione dei beni ai soci, nonché quelle delle società che si trasformano, sono assoggettate ad un’imposta sostitutiva pari al 13%.
Il versamento dell’imposta sostitutiva dovuta va effettuato: 

• nella misura del 60% entro il 30 settembre 2023; 
• il rimanente 40% entro il 30 novembre 2023.

Rivalutazione terreni e partecipazioni
I terreni / partecipazioni devono essere posseduti alla data dell’1 gennaio 2023, non in regime d’impresa, da parte di persone fisiche, società semplici e associazioni professionali, nonché di enti non commerciali.
La rideterminazione del valore è estesa alle partecipazioni negoziate in mercati regolamentati.
Al fine della rivalutazione, in sede di approvazione, è stato fissato al 15 novembre 2023 il termine entro il quale provvedere: 

• alla redazione e all’asseverazione della perizia di stima; 
• al versamento dell’imposta sostitutiva pari al 16% in unica soluzione ovvero in un massimo di 3 rate annuali di pari importo; sulle rate successive alla prima sono dovuti gli interessi del 3% annuo. 

Bonus Mobili
È stato previsto che la detrazione del 50%, da utilizzare in 10 rate annuali, spetta su una spesa massima di 8mila euro per il 2023 (in precedenza 5mila euro) e a 5mila euro per il 2024 (come già previsto dalla Finanziaria 2022). 

Limite utilizzo del contante
Dall’1 gennaio 2023 è aumentato a 5mila euro (2mila euro fino al 31 dicembre 2022) il limite previsto per il trasferimento di denaro contante / titoli al portatore.

“Sabatini Ter” 
Sono stanziati: 

• 30 milioni di euro per il 2023; 
• 40 milioni di euro per il 2024 / 2025 / 2026.

Viene inoltre prorogato di ulteriori 6 mesi il termine di ultimazione degli investimenti (da 12 a 18 mesi) di cui al comma 5 del citato art. 2, relativamente agli investimenti per i quali è stato stipulato un finanziamento “agevolato” dall'1 gennaio 2022 al 30 giugno 2023. 

Bonus Psicologo
Spetta a partire dal 2023 nella misura massima di 1.500 euro (in precedenza 600 euro per persona) ed è parametrato al valore ISEE.

Bonus Sponsorizzazioni sportive
È confermata la spettanza, anche per gli investimenti pubblicitari effettuati nel periodo 1 gennaio - 31 marzo 2023, del credito d’imposta di cui all’art. 81, DL n. 104/2020, c.d. “Decreto Agosto” a favore delle imprese / lavoratori autonomi / enti non commerciali che effettuano investimenti in campagne pubblicitarie, incluse sponsorizzazioni, nei confronti di: 

• leghe che organizzano campionati nazionali a squadre nell’ambito di discipline olimpiche / paralimpiche; 
• società sportive professionistiche; 
• società / associazioni sportive dilettantistiche iscritte al CONI operanti in discipline ammesse ai Giochi Olimpici e paralimpici che svolgono attività sportiva giovanile.

È inoltre stabilito che per il primo trimestre 2023 il credito d’imposta: 

• non può essere superiore a 10mila euro; 
• è riconosciuto nel limite massimo complessivo di spesa di 35 milioni di euro

Termini detrazione 110%
Con particolare riferimento all’ambito temporale di applicazione della detrazione del 110% per gli interventi effettuati da condomini e persone fisiche, al di fuori dell’esercizio di attività d’impresa / lavoro autonomo, su edifici composti da 2 a 4 unità immobiliari distintamente accatastate, anche se posseduti da un unico proprietario o in comproprietà da più persone fisiche, si rammenta che il comma 8-bis del citato art. 119: 

• prima del c.d. “Decreto Aiuti-quater”, in applicazione delle proroghe disposte dalla Finanziaria 2022, dispone(va) che la detrazione è riconosciuta nella misura del: 110% fino al 31 dicembre 2023; 70% nel 2024; 65% nel 2025; 
• a seguito delle modifiche apportate dal c.d. “Decreto Aiuti-quater”, dispone che la detrazione è riconosciuta nella misura del: 110% fino al 31 dicembre 2022; 90% nel 2023; 70% nel 2024; 65% nel 2025.

Il comma 2 del citato art. 9 prevede che tali nuovi termini e misure non si applicano: 

• agli interventi per i quali alla data del 25 novembre 2022 risulta effettuata la Comunicazione di inizio lavori asseverata (CILA) di cui all’art. 119, comma 13-ter, DL n. 34/2020;
• agli interventi su edifici condominiali per i quali la delibera assembleare di approvazione dell’esecuzione dei lavori risulta adottata entro il 24.11.2022;
• agli interventi che prevedono la demolizione e la ricostruzione degli edifici per i quali alla data del 25 novembre 2022 risulta presentata l’istanza per l’acquisizione del titolo abilitativo. 

I nuovi termini / misure previsti dal c.d. “Decreto Aiuti-quater”, non riguardano:

• gli interventi diversi da quelli effettuati dai condomìni per i quali alla data del 25 novembre 2022 risulta presentata la comunicazione di inizio lavori asseverata (CILA) di cui all’art. 119, comma 13-ter, DL n. 34/2020; 
• gli interventi effettuati dai condomìni per i quali la delibera assembleare di approvazione dell’esecuzione dei lavori risulta adottata entro il 18.11.2022 (data antecedente al 19.11.2022, data di entrata in vigore del DL n. 176/2022), a condizione che: tale data sia attestata da apposita dichiarazione sostitutiva di cui all’art. 47, DPR n. 445/2000 dall’amministratore del condominio / condomino che ha presieduto l’assemblea; per tali interventi alla data del 31 dicembre 2022 risulta presentata la CILA di cui all’art. 119, comma 13-ter, DL n. 34/2020; 
• gli interventi effettuati dai condomìni per i quali la delibera assembleare di approvazione dell’esecuzione dei lavori risulta adottata tra il 19.11.2022 (data di entrata in vigore del DL n. 176/2022) e il 24 novembre 2022, a condizione che: tale data sia attestata da apposita dichiarazione sostitutiva di cui all’art. 47, DPR n. 445/2000 dall’amministratore del condominio / condomino che ha presieduto l’assemblea; per tali interventi alla data del 25 novembre 2022 risulta presentata la CILA di cui all’art. 119, comma 13-ter, DL n. 34/2020; 
• gli interventi di demolizione e ricostruzione degli edifici per i quali alla data del 31 dicembre 2022 risulta presentata l’istanza per l’acquisizione del titolo abilitativo. 

Al ricorrere dei predetti casi, pertanto, risulta applicabile quanto disposto dal comma 8-bis in esame prima del c.d “Decreto Aiuti-quater”, ossia il riconoscimento della detrazione nella misura del 110% fino al 31 dicembre 2023. 

Detassazione mance settore ricettivo / Ristorazione 
Le c.d. "mance", versate a favore di titolari di reddito di lavoro dipendente del settore privato non superiore a 50mila euro nelle strutture ricettive e negli esercizi di somministrazione di alimenti e bevande:

• sono assoggettate ad un'imposta sostitutiva pari al 5%, entro il limite del 25% del reddito percepito nell'anno per le relative prestazioni di lavoro, applicata dal sostituto d'imposta; 
• sono escluse dalla retribuzione imponibile ai fini previdenziali / assistenziali e dei premi INAIL e non sono computate ai fini del calcolo del TFR. 

Tassazione e valutazione cripto-attività 
Costituiscono redditi diversi le plusvalenze e gli altri proventi: 

• realizzati mediante rimborso o cessione a titolo oneroso, permuta o detenzione di cripto-attività, comunque denominate; 
• non inferiori complessivamente a 2mila euro. 

le plusvalenze sono: 

• determinate dalla differenza tra corrispettivo percepito / valore normale delle cripto-attività permutate e costo / valore di acquisto; 
• sommate alle relative minusvalenze. 

Se le minusvalenze sono superiori alle plusvalenze, per un importo superiore a 2mila euro, l'eccedenza è riportata in deduzione integralmente dalle plusvalenze dei periodi successivi, ma non oltre il quarto, a condizione che sia indicata nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d'imposta nel quale le minusvalenze sono state realizzate. In altre parole, le minusvalenze sono riportabili in avanti solo se di importo superiore a 2mila euro.
In relazione al cripto attività è confermato che l’obbligo del monitoraggio fiscale, indipendentemente dalle modalità di archiviazione e conservazione delle stesse, prescindendo dalla circostanza che siano detenute all'estero o in Italia.
È confermato che per i soggetti che detengono cripto-attività all'1 gennaio 2023, è riconosciuta la possibilità di rideterminare il costo / valore di acquisto alla medesima data, determinato ai sensi dell'art. 9, TUIR (valore normale), versando un'imposta sostitutiva del 14%. 

Regolarizzazione cripto-attività
In sede di approvazione è stato previsto che coloro i quali non hanno indicato nel mod. REDDITI: 

• le cripto-attività detenute entro il 31 dicembre 2021; 
• i redditi sulle stesse realizzati;

possono presentare un'apposita domanda di emersione con la quale far emergere tali attività, utilizzando lo specifico modello che sarà approvato dall'Agenzia delle Entrate 

• versamento della sanzione nella misura del 0,5% per ciascun anno sul valore delle attività non dichiarate. 
• versamento dell'imposta sostitutiva nella misura del 3,5% del valore delle medesime attività detenute al termine di ciascun anno / al momento del realizzo

È prevista l'applicazione dell'imposta di bollo sui rapporti aventi ad oggetto le cripto-attività pari al 2‰ annui, in caso in cui le cripto-attività siano detenute presso intermediari non residenti / archiviate su chiavette, pc e smartphone, è prevista l'applicazione di un'imposta sul valore delle stesse detenute da soggetti residenti in Italia nella medesima misura del 2‰ da versare secondo le modalità e i termini delle imposte sui redditi.

Voucher 
È confermata la riproposizione dei c.d. Voucher relativa alle prestazioni di lavoro occasionali, ossia riferite alle attività lavorative che danno luogo, nel corso di 1 anno: 

• importo complessivamente non superiore a 5mila euro (limite confermato), con riferimento alla totalità degli utilizzatori; 
• per ciascun utilizzatore, a compensi di importo complessivamente non superiore a 10mila euro (in precedenza 5mila euro), con riferimento alla totalità dei prestatori; 
• per le prestazioni complessivamente rese da ogni prestatore a favore del medesimo utilizzatore, a compensi di importo non superiore a 2.500 euro (limite confermato);
• divieto di avvalersi del contratto in esame da parte degli utilizzatori che hanno alle proprie dipendenze più di 10 lavoratori subordinati a tempo indeterminato.

Proroga esonero autorizzazione occupazione suolo pubblico
In sede di approvazione è stato prorogato dal 31 dicembre 2022 al 30 giugno 2023 l’esonero dell'autorizzazione di cui agli artt. 21 e 146, D.Lgs. n. 42/2004, per la posa (temporanea) su vie, piazze, strade e altri spazi aperti di interesse culturale o paesaggistico, da parte dei pubblici esercizi (ristoranti, trattorie, tavole calde, pizzerie, bar, caffè, gelaterie, ecc.) titolari di concessioni / autorizzazioni concernenti l’utilizzazione del suolo pubblico, di strutture amovibili, quali dehors, elementi di arredo urbano, attrezzature, pedane, tavolini, sedute e ombrelloni, purché funzionali all'attività.