Associazioni sportive dilettantistiche e regime fiscale agevolato

20 Aprile 2026

Le associazioni sportive dilettantistiche (ASD) possono accedere al regime fiscale agevolato previsto dalla legge n. 398/1991 solo se dimostrano in concreto la sussistenza dei requisiti sostanziali richiesti dall’ordinamento.

Con l’ordinanza n. 4459/2026, la Corte di cassazione ribadisce un principio ormai consolidato: non è sufficiente il dato formale dell’iscrizione al Registro CONI, ma è necessario provare l’effettivo svolgimento di un’attività senza scopo di lucro. L’onere della prova grava interamente sul contribuente.

Il caso esaminato

La vicenda trae origine da un avviso di accertamento emesso dall’Agenzia delle Entrate nei confronti di una ASD operante nel settore della pallavolo.

A seguito della mancata presentazione delle dichiarazioni fiscali (Iva, Ires e Irap), l’Ufficio ha ricostruito un significativo volume d’affari non dichiarato e un maggior reddito d’impresa per l’anno d’imposta 2011.

In primo grado il ricorso dell’associazione veniva accolto dalla Commissione tributaria provinciale di Potenza. La decisione veniva confermata anche in appello, valorizzando il solo dato formale dell’iscrizione al Registro Nazionale CONI.

Tuttavia, la CTR non considerava gli obblighi contabili e fiscali previsti dalla legge n. 398/1991, necessari per accedere al regime agevolato.

Il ricorso dell’Agenzia delle Entrate

L’Amministrazione finanziaria ricorreva in Cassazione, contestando:

• la violazione della legge n. 398/1991, per aver riconosciuto il regime agevolato sulla sola base dell’iscrizione al CONI;
• l’omesso esame di fatti decisivi, tra cui l’emissione di fatture per operazioni inesistenti, fiscalmente rilevanti ai sensi della normativa tributaria.

Secondo l’Agenzia, tali elementi avrebbero dovuto escludere in radice l’applicazione delle agevolazioni fiscali.

La decisione della Corte di cassazione

La Suprema Corte accoglie le doglianze dell’Amministrazione finanziaria e afferma un principio chiaro:

ai fini del riconoscimento delle agevolazioni fiscali Iva e imposte sui redditi, non è sufficiente il possesso di requisiti formali, ma è necessaria la dimostrazione dei presupposti sostanziali effettivi.

In particolare, i giudici precisano che:

• le agevolazioni non dipendono solo dalla veste giuridica dell’ente;
• è indispensabile l’effettivo esercizio di attività senza fine di lucro;
• il solo dato dell’iscrizione al CONI è insufficiente;
• l’onere probatorio grava sul contribuente.

La Corte evidenzia inoltre che deve essere valutata la reale natura delle operazioni fatturate, inclusa la possibile fittizietà delle stesse, elemento decisivo ai fini del regime fiscale applicabile.

Profili normativi e osservazioni

Il quadro normativo di riferimento si completa con il D.P.R. n. 442/1997, che disciplina le opzioni fiscali e il principio dei comportamenti concludenti.

L’Agenzia delle Entrate ha chiarito, con circolare n. 209/1998, che tali principi si applicano anche al regime della legge n. 398/1991, per cui:

• l’opzione si manifesta attraverso la concreta applicazione del regime;
• è comunque obbligatoria la comunicazione nella dichiarazione annuale;
• la mancata comunicazione non invalida l’opzione, ma può comportare sanzioni.

Tuttavia, ciò non elimina la necessità di rispettare tutti gli adempimenti contabili e fiscali richiesti.

Conclusioni

La pronuncia della Cassazione rafforza un orientamento ormai consolidato: nel diritto tributario, soprattutto in materia di enti sportivi dilettantistici, prevale sempre il principio di sostanza economica sull’apparenza formale.

Per beneficiare delle agevolazioni fiscali, le ASD devono quindi dimostrare:

• gestione realmente non lucrativa;
• corretta tenuta degli obblighi fiscali;
• assenza di operazioni fittizie;
• effettiva operatività conforme ai requisiti di legge.

In mancanza, il regime agevolato non può essere riconosciuto, con conseguente piena imponibilità dei redditi accertati.

Fonte: fiscooggi.it